relevante Steuerarten für Gründer und Unternehmer

Die Umsatzsteuer ist eine Steuer, die den Austausch von Lieferungen und sonstigen Leistungen besteuert. Sie ist in der Praxis oftmals besser bekannt unter dem Begriff "Mehrwertsteuer". Der Großteil aller Unternehmen bzw. Existenzgründer wird in seiner betrieblichen Tätigkeit mit dieser Steuerart konfrontiert. Dabei beginnt die Umsatzsteuerpflicht bereits mit dem Zeitpunkt, an welchem die Tätigkeit des Betriebes nach Außen dokumentiert wird.

Das Umsatzsteuergesetz legt an die Rechnungslegung strenge Formvorschriften. Sollten Pflichtangaben fehlen, entfällt der Vorsteuerabzug. Näheres zu den Formvorschriften entnehmen Sie bitte den Ausführungen zu Ausstellung von Rechnungen.


Besteuerung

Der Umsatzsteuer unterliegen alle Umsätze, die Sie als Unternehmer im Inland gegen Entgelt im Rahmen Ihres Unternehmens ausführen. Als Grundlage für die Berechnung der Umsatzsteuer wird das vollständige Entgelt für die Leistung herangezogen. Der Regelsteuersatz beträgt 19%, wobei für bestimmte Umsätze (z.B. Bücher, Zeitungen, Lebensmittel) der ermäßigte Steuersatz von 7% zur Anwendung kommt. Bestimmte Umsätze sind von der Umsatzsteuer gänzlich befreit. Zu erwähnen sind hier insbesondere Ausfuhrlieferungen, innergemeinschaftliche Lieferungen und die z.B. Umsätze aus der Tätigkeit der Ärzte.


Voranmeldung

Die Umsatzsteuer, die der Unternehmer in seinen Rechnungen ausweist, ist im Rahmen einer Umsatzsteuervoranmeldung anzumelden und an das Finanzamt abzuführen. Dabei können die Vorsteuerbeträge, die der Unternehmer seinerseits für Eingangsrechnungen entrichtet hat, zum Abzug gebracht werden. Bei Existenzgründern ist die Umsatzsteuervoranmeldung zunächst monatlich vorzunehmen und bis zum 10. des Folgemonats auf elektronischem Wege an das Finanzamt zu übermitteln. Im weiteren Unternehmensverlauf können die Voranmeldungszeiträume je nach Höhe der Umsätze auf das Quartal oder auch das laufende Jahr durch das Finanzamt geändert werden. Eine Dauerfristverlängerung kann beantragt werden. Voranmeldungen und Vorauszahlungen sind dann jeweils einen Monat später fällig.


Besteuerung nach vereinnahmten Entgelten

Unternehmer, deren Gesamtumsatz EUR 500.000 im Kalenderjahr nicht übersteigt, können beantragen, nicht nach vereinbarten, sondern nach vereinnahmten Entgelten besteuert zu werden. Das bedeutet, dass der Unternehmer die in seinen Ausgangsrechnungen ausgewiesene Steuer nicht im Kalendermonat der Rechnungslegung, sondern erste bei tatsächlichem Zahlungseingang anzumelden und abzuführen hat. Diese Vereinbarung kann in Zeiten schlechter Zahlungsmoral mitunter eine erhebliche Liquiditätserleichterung darstellen.


Kleinunternehmer-Regelung

Eine Besonderheit bietet die so genannte Kleinunternehmer-Regelung. Hiernach wird bei Unternehmern, deren Umsatz im Jahr der Gründung EUR 17.500 nicht übersteigt, keine  Umsatzsteuer erhoben. Gleichzeitig kann auch keine Vorsteuer geltend gemacht werden. Bei hohen Eingangsrechnungen in der Startphase empfiehlt es sich oft, dem Finanzamt einen Verzicht auf die Kleinunternehmer-Regelung mitzuteilen.

Eine Entscheidung für oder gegen den Ausweis der Umsatzsteuer ist sorgfältig zu prüfen und bedingt eine individuelle Betrachtung der jeweiligen Verhältnisse.

Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer ist das zu versteuernde Einkommen einer natürlichen Person innnerhalb einmes Veranlagungszeitraums, der grundsätzlich dem Kalenderjahr entspricht. Insgesamt unterliegen sieben Einkunftsarten der Einklommensteuer:

   1. Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft
   2. Einkünfte aus Gewerbebetrieb
   3. Einkünfte aus selbständiger Arbeit
   4. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit
   5. Einkünfte aus Kapitalvermögen
   6. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
   7. Sonstige Einkünfte im Sinne des § 22 EStG

Die Einkünfte aus Gewerbebetrieb und selbständiger Tätigkeit zählen zu den so genannten Gewinneinkünften, unter die in der Regel auch die Gewinne der Einzelunternehmen sowie die Gewinnanteile an Personengesellschaften fallen. Nach Abzug von Entlastungsbeträgen, Sonderausgaben und außergewöhnlichen Belastungen erhält man das zu versteuernde Einkommen. Hieran knüpft die Einkommensteuer, die wiederum Grundlage für den Solidaritätszuschlag (5,5%) und ggf. die Kirchensteuer (9%) bildet.

Oberhalb des Grundfreibetrags von 8.354 € (Jahr 2014) beginnt die Besteuerung mit dem Eingangssteuersatz von 15 %. Sie steigt in zwei Progressionszonen bis zu einem Spitzensteuersatz von 42 % welcher bei einem zu versteuerndem Einkommen von über 52.882 € einsetzt. Bei einem zu versteuernden Einkommen von über 250.731 € erhöht sich der Spitzensteuersatz auf 45% (sog. Reichensteuer).

Die Steuerschuld haben Sie jährlich über die Einkommensteuererklärung bis zum 31. Mai des Folgejahres zu ermitteln und anzumelden. Die ersten Vorauszahlungen im Jahr der Existenzgründung werden nach den Angaben im Betriebseröffnungsbogen (Fragebogen über die steuerliche Erfassung) festgesetzt. Die Einkommensteuervorauszahlungen sind vierteljährlich (10.3./10.6./10.9./10.12.) zu entrichten.

Seit Januar 2008 haben Einzelunternehmen und Personengesellschaften die Möglichkeit, Gewinne, die der Einkommensteuer unterliegen, im Unternehmen einzubehalten (Thesaurierung). Auf Antrag werden diese mit 28,25% besteuert. Bei einer nachträglichen Entnahme in den Folgejahren fällt allerdings eine 25%ige Nachversteuerung an. Die Vorteilhaftigkeit der Thesaurierungsmöglichkeit ist im Einzelfall zu prüfen.

Der Gewerbesteuer unterliegt jeder inländische Gewerbebetrieb. Als Gewerbebetrieb gilt stets und in vollem Umfang die Tätigkeit der Kapitalgesellschaften. Angehörige freier Berufe sind nicht gewerbesteuerpflichtig. Die Gewerbesteuer wird von den Gemeinden erhoben. Steuerschuldner ist bei Einzelunternehmen der Unternehmer selbst. Bei Personen- und Kapitalgesellschaften ist die Gesellschaft Steuerschuldnerin.

Die Gewerbesteuer bemisst sich nach dem Gewerbeertrag. Dieser ermittelt sich aus dem einkommen- bzw. körperschaftsteuerlichen Gewinn korrigiert um verschiedene Hinzurechnungen und Kürzungen. Bei den Hinzurechnungen sind insbesondere die Zinsaufwendungen, die dauernden Lasten und Lizenzgebühren zu nennen. Bei Miet- und Pachtzinsen wird der darin enthaltene Zinsanteil vom Gesetzgeber pauschal mit 20% (bewegliche Wirtschaftsgüter) und mit 65% (unbewegliche Wirtschaftsgüter) unterstellt und entsprechend hinzugerechnet. Lizenzgebühren gehen mit 25% in die Hinzurechnung ein. Zur Entlastung insbesondere von kleineren und mittleren Unternehmen wird von der hiernach ermittelten Summe ein Freibetrag von 100.000 Euro abgezogen und der verbleibende Betrag zu 25% hinzugerechnet.


Beispiel zur Ermittlung des Hinzurechnungsbetrages

	Betrag TEUR	Bemessungs- grundlage	Maßgeblicher Betrag TEUR
- Zinszahlungen, dauernde Lasten	100	100%	100
- Leasingraten, Gerätemieten	100	20%	20
- Mieten Gewerberäume	100	65%	65
- Lizenzgebühren	100	25%	25
Summe			210
./. Freibetrag			100
= Zwischensumme			110
davon 25% Hinzurechnung
zum Gewerbeertrag			27,5

Der Gewerbeertrag ist für natürliche Personen sowie bei Personengesellschaften um einen Freibetrag in Höhe von 24.500 Euro zu kürzen. Bei Kapitalgesellschaften gibt es keinen solchen Freibetrag. Auf den Gewerbeertrag wird die für alle Unternehmensrechtsformen einheitliche Steuermesszahl von 3,5% sowie der für die jeweilige Gemeinde gültige Hebesatz angewendet, sodass sich die Gewerbesteuer wie folgt berechnet:

Gewerbesteuer = Gewerbeertrag x 3,5% x Hebesatz der Gemeinde

Nichtabzugsfähigkeit als Betriebsausgabe

Ab 2008 gilt die Gewerbesteuer nicht mehr als steuerliche Betriebsausgabe.

Anrechnung der Gewerbsteuer auf die Einkommensteuer bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften:

Um die Mehrbelastung auszugleichen, die durch die Nichtabzugsfähigkeit der Gewerbesteuer als Betriebsausgabe entsteht, erfolgt bei Personengesellschaften und Einzelunternehmen eine pauschalierte Anrechnung auf den Teil der Einkommensteuer, der auf den Anteil der gewerblichen Einkünfte entfällt. Die Anrechnung erfolgt in Höhe des 3,8-fachen des Gewerbesteuermessbetrages. Eine Anrechnung der Gewebesteuer kann maximal bis zur Höhe der tariflichen Einkommensteuer erfolgen.

Vorauszahlungen

Die Termine, an denen Vorauszahlungen zur Gewerbesteuer an die Gemeinde zu leisten sind, lauten 15.02., 15.05., 15.08. und 15.11.

Eine Sonderform der Einkommensteuer bildet die Lohnsteuer. Sie wird durch Abzug vom Arbeitslohn erhoben. Sofern Arbeitnehmer beschäftigt werden, sind Sie als Arbeitgeber verpflichtet, die Lohnsteuer, den Solidaritätszuschlag und unter Umständen die Kirchensteuer bei jeder Lohn-/Gehaltszahlung einzubehalten und an das Finanzamt abzuführen. Für die korrekte Einbehaltung haftet der Unternehmer, ebenso wie für die Sozialversicherungsbeiträge.

Der Arbeitgeber ist verpflichtet, für jeden Arbeitnehmer ein Lohnkonto zu führen, auf das bei jeder Lohnzahlung Art und Umfang des Arbeitslohns sowie die einbehaltenen Steuer- und Sozialversicherungsbeträge einzutragen ist.

Die Anmeldungen sind grundsätzlich in elektronischer Form online zu übermitteln.

Der Lohnsteuer-Anmeldezeitraum ist grundsätzlich der Kalendermonat, bei geringen Beträgen auch abweichend das Kalendervierteljahr (bis 3.000 Euro) oder das Kalenderjahr (bis 800 Euro).

Die einbehaltene Lohnsteuer, zuzüglich 5,5 % Solidaritätszuschlag auf die Lohnsteuer und ggf. die Kirchensteuer sind bis zum 10. Tag nach Ablauf des Anmeldezeitraums an das Betriebsstättenfinanzamt abzuführen und auf amtlichem Vordruck anzumelden. Infolge der Haftung des Arbeitgebers ist es ratsam, die in der Praxis oftmals auftretenden Zweifelsfragen vorab zu klären. Nach § 42e EStG hat der Arbeitgeber ein verbindliches Anrufungsrecht gegenüber der Finanzverwaltung. Davon sollte Gebrauch gemacht werden, wenn Unsicherheiten auftreten. Geringfügig beschäftigte Arbeitnehmer unterliegen Sonderregelungen. Die sogenannten „Mini- Jobs“ betreffen Personen (keine Auszubildenden), die monatlich weniger als 400 EUR verdienen. Für diese ist eine Pauschalabgabe in Höhe von 30 % auf das Nettoentgelt an die Bundesknappschaft zu leisten (RV:15%, KV:13 %, pauschale Lohnsteuer: 2%). Eine Lohnsteuerkarte muss nicht vorliegen.

In allen anderen Fällen richtet sich die Höhe der Lohnsteuer nach Lohnsteuertabellen und den auf der Lohnsteuerkarte des Arbeitnehmers eingetragenen Vermerken (Steuerklasse, Freibeträge). Infolge des Grundfreibetrages bei der Einkommensteuer beginnt eine Belastung des Arbeitnehmers, also eine Einbehaltung der Lohnsteuer erst bei ca. 600 EUR monatlichem Bruttoverdienst. Im Bereich von über 400 bis 800 EUR pro Monat spricht man von den „Midi- Jobs“. Beschäftigen Sie einen Arbeitnehmer auf „Midi- Job- Basis“, muss die Lohnsteuerkarte vorgelegt werden. Eine Prüfung, ob Lohnsteuer einbehalten wird, ist in diesem Fall erforderlich.

Der Körperschaftsteuer unterliegen alle Kapitalgesellschaften. Darunter fallen insbesondere die GmbH, aber auch die durch das MoMiG neu eingeführte Unternehmergesellschaft (UG - haftungsbeschränkt). Die Körperschaftsteuerpflicht erstreckt sich über sämtliche Einkünfte der Gesellschaft. Sie beginnt mit dem Abschluss des notariellen Gesellschaftsvertrages. Die Tätigkeit der Kapitalgesellschaft gilt in vollem Umfang als Gewerbebetrieb und unterliegt damit der Gewerbesteuer. Für die Gewerbesteuer und die Umsatzsteuer kann der Beginn der Steuerpflicht abweichen.

Bei dieser Rechtsform ist die Art der Gewinnermittlung aufgrund der Eintragung in das Handelsregister zwingend mit Betriebsvermögensvergleich vorgeschrieben. Die umfangreichen Dokumentationspflichten und erweiterten Bestandteile des Jahresabschlusses erfordern professionelle Beratung. Ein Aspekt, der für die Wahl dieser Rechtsform spricht, ist die Abzugsfähigkeit des Geschäftsführergehalts als Betriebsausgabe.

Der Steuersatz für die Körperschaftssteuer beträgt einheitlich für ausgeschüttete und einbehaltene Gewinne ab 2008 15 % zuzüglich 5,5 % Solidaritätszuschlag. Die ausgeschütteten Gewinne an die Gesellschafter unterliegen ab 2009 zusätzlich der 25%-tigen Abgeltungsteuer, sofern die Anteile im Privatvermögen gehalten werden. Bei einer Beteiligung ab 25% oder bei einer Beteiligung ab 1% und Ausübung einer beruflichen Tätigkeit für die Gesellschaft besteht eine Wahlmöglichkeit zwischen der Erhebung der Abgeltungsteuer oder der Inanspruchnahme der Besteuerung nach dem sogenannten Teileinkünfteverfahren. Danach werden nur 60% des ausgeschütteten Gewinns der Besteuerung unterworfen. Betriebsausgaben sind dabei entsprechend mit 60 % abzugsfähig.

Die Körperschaftsteuer entsteht grundsätzlich mit Ablauf des Veranlagungszeitraumes, der durch das Ende des Geschäftsjahres bestimmt wird. Die Vorauszahlungen sind - sofern festgesetzt - vierteljährlich an das Finanzamt zu leisten. Die Körperschaftsteuervoranmeldungen sind zu den gleichen Terminen abzugeben wie die Einkommensteuer-Voranmeldungen, jeweils am 10.3., 10.6., 10.9. und am 10.12.

Bei neu gegründeten Betrieben richtet sich die Höhe der Vorauszahlungen zunächst nach dem Gewinn, der im Fragebogen zur steuerlichen Erfassung dem Finanzamt mitgeteilt wurde. Die endgültige Belastung ergibt sich aus der nach Ablauf des Geschäftsjahres abzugebenden Körperschaftsteuererklärung.